เงินได้/ค่าสิทธิ ภาษีอากร กรณีการสนับสนุนการประกวดนางงามจักรวาลประจำปี 2548 ในประเทศไทย

เรื่อง ภาษีอากร กรณีการสนับสนุนการประกวดนางงามจักรวาลประจำปี 2548 ในประเทศไทย

ข้อเท็จจริง

ขอให้กรมสรรพากรพิจารณาสนับสนุนยกเว้นภาษีอากรกรณีการประกวดนางงามจักรวาลประจำปี 2548 โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้

1. บริษัท ม. ได้ร่วมลงทุนและประสานความร่วมมือกับบริษัท ก จำกัด และบริษัท ข จำกัด (“ผู้จัดงาน”) เพื่อจัดงานประกวดนางงามจักรวาล โดยคณะผู้จัดงานได้ทำสัญญากับบริษัท M สถานประกอบการตั้งอยู่ในประเทศสหรัฐอเมริกา เมื่อวันที่ 4 มกราคม 2548 พร้อมชำระค่าสิทธิในการจัดงานประกวดนางงามจักรวาล ตลอดจนออกเล็ตเตอร์ออฟเครดิตให้แก่ บริษัท M ตามเงื่อนไขของสัญญาฯ กรณีดังกล่าวทำให้คณะผู้จัดงานได้รับสิทธิอย่างสมบูรณ์แต่เพียงผู้เดียวในการจัดงานประกวดนางงามจักรวาลจาก บริษัท M ตามสัญญาอนุญาตให้ใช้สิทธิ (License Agreement)

2. เนื่องจากบริษัท M กำหนดให้ผู้จัดงานเป็นผู้รับภาระภาษีอากรทั้งหมดที่เกิดขึ้นในประเทศไทย ให้กับบริษัท M และบุคลากรต่าง ๆ ที่เข้ามาในนามของบริษัท M เช่น ผู้เข้าประกวดจาก 180 ประเทศ คณะกรรมการจัดงาน เจ้าหน้าที่ ผู้ติดตาม ซึ่งภาระภาษีดังกล่าวจะเป็นต้นทุนของผู้จัดงาน

3. ผู้จัดงานขอให้กรมสรรพากรพิจารณายกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษี

เงินได้นิติบุคคล ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ ให้กับบริษัท M และบุคลากรต่าง ๆ

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง

แนววินิจฉัย

1. กรณีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

1.1 ผู้เข้าประกวดนางงามจักรวาล เงินได้ที่ผู้เข้าประกวดซึ่งเป็นชาวต่างประเทศได้จากการประกวดนางงามจักรวาลในประเทศไทย เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร และผู้จัดงานซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร จ่ายเงินรางวัลในการประกวดให้แก่ผู้เข้าประกวด ผู้จัดงานมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 5.0 ตามข้อ 9 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528

1.2 คณะกรรมการจัดงาน และเจ้าหน้าที่ผู้ติดตามซึ่งเป็นชาวต่างประเทศ

เงินได้เนื่องจากหน้าที่หรือตำแหน่งงานที่ทำ หรือจากการรับทำงานให้ ซึ่งบุคคลดังกล่าวได้รับ

เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคล

เนื่องจากบริษัท M เป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหรัฐอเมริกา ไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย ได้รับเงินค่าสิทธิในการจัดงานประกวดนางงามจักรวาลประจำปี 2548 ตามสัญญาอนุญาตให้ใช้สิทธิ (License Agreement) ที่จ่ายจากประเทศไทย เงินได้พึงประเมินดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นค่าสิทธิตามข้อ 12 แห่งอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ ผู้จัดงานจึงมีหน้าที่หักภาษีไว้ตามอัตราดังต่อไปนี้

(1) ร้อยละ 5 ของจำนวนเงินค่าสิทธิ สำหรับการถ่ายทอดการประกวดนางงามจักรวาล

(2) ร้อยละ 15 ของจำนวนเงินค่าสิทธิ สำหรับการใช้เครื่องหมายการค้า

ทั้งนี้ ผู้จัดงานซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องนำส่งกรมสรรพากรตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 12 วรรคสอง (ก) และ (ค) และวรรคสาม (ก) และ (ค) แห่งอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกาฯ และพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505

3. กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม

กรณีผู้จัดงานจ่ายเงินค่าสิทธิในการจัดงานประกวดนางงามประจำปี 2548 ให้แก่

บริษัท M ซึ่งเป็นผู้ให้สิทธิแก่ผู้จัดงานในประเทศไทย เข้าลักษณะเป็นการให้บริการในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร ตามมาตรา 77/2 วรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อ

ผู้จัดงานจ่ายเงินค่าบริการตามสัญญาฯ จึงต้องนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร

4. กรณีผู้จัดงานขอให้กรมสรรพากรออกมาตรการการยกเว้นภาษีอากรให้กับบริษัท M ผู้เข้าประกวด คณะกรรมการจัดงาน และเจ้าหน้าที่ผู้ติดตามซึ่งเป็นชาวต่างประเทศ กรมสรรพากรเห็นว่า เรื่องทำนองเดียวกันนี้ เช่น การจัดการแข่งขันกอล์ฟ การจัดแข่งขันชกมวย

ชิงแชมป์โลกรุ่นเฮฟวี่เวทในประเทศไทย ซึ่งเป็นรายการใหญ่ ๆ ที่ได้จัดขึ้นในประเทศไทย กรมสรรพากรมิได้มีการยกเว้นภาษีอากรให้แก่การจัดการแข่งขันแต่อย่างใด ประกอบกับในอนาคต ประเทศไทยจะมีการจัดการแข่งขันในลักษณะทำนองเดียวกันนี้อีกหลายรายการ กรณีดังกล่าวจึงเห็นว่า ยังไม่มีเหตุผลหนักแน่นพอที่จะยกเว้นภาษีอากรตามที่ผู้จัดงานร้องขอแต่อย่างใด

ที่มา: